“营改增”之后……（2）

“营改增”全国推行之前，几个试点都出现了部分行业税负不减反增的现象。其中，交通运输业、物流业、咨询业、会展业反应最为强烈。如果纳税人购置设备、机械等不动产较少，没有足够多的进项税额抵扣，就存在加重税收负担的可能。根据公开数字，安德物流税负比上一年增加了7000万元，中储运增加了2000万元。

“我们不能光盯住试点企业，我认为试点企业的减税是相当有限的，主要是减在下游企业，整个产业链减税。‘营改增’并不是让每个企业都不吃亏，而是要看整个产业链是否受益。”上海财经大学公共经济与管理学院教授胡怡建说，“营改增”是改在服务业，得益在工商业。

上海试点期间，胡怡建曾经做过相关调研。以百度上海公司和同济设计为例，2012年1~7月，百度上海分公司共实现销售收入113776万元，按照原来5%的营业税税率计算，应缴纳5689万元，营改增之后，只需要缴纳4910万元，减税13.56%，而且不止本身达到了减税的效果，由于下游企业可以拿到增值税发票，抵扣之后，实际减税1932万。也就是说，整个产业合计减税2702万元。而同济设计公司，由于其进项主要是纸张和电脑更新，不像百度有较多的设备抵扣，所以企业本身税负不减反增。与营改增之前相比，税负增加了近200万。

据胡怡建介绍，上海去年一年“营改增”企业缴税240亿， 其中一般纳税人占90%，交了217亿，小微企业占了不到10%，交了22亿。试点企业一共减税45亿，其中一般纳税人减税30亿，减税额度为12%，小微减税15亿，减税40%。看起来一般纳税人减税幅度比较小，但它的下游企业减税是165亿，算上这个数字，减税效果就很大了。

营改增的制度设计初衷

在现行税制结构中，增值税和营业税作为最重要的两个流转税，分别是中央和地方的第一大税种，两税并行征收。其中，增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。然而在企业的实际运作中，劳务和货物往往是混合的，制造业和服务业之间的界限在逐步模糊，仅靠货物和劳务区分征税的办法已经很难保证同一行业内企业之间的税负公平。

增值税是差额计税，企业购进的材料、设备、服务都可以抵扣，上一环节征多少税，下一环节就相应抵扣多少税。营业税是对营业收入全额征税，商品或是劳务服务每经过一道环节就要纳一次税，其流转环节越多，重复征税现象越严重。

“营改增”的制度设计初衷就是利用增值税抵扣机制实现减税的效果，让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税，克服营业税“全额征收、重复征税” 的不足，避免产业链重复征税。

改革之后，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率。

“试点服务企业开具增值税发票给下游企业，下游企业为增值税一般纳税人时可作进项税抵扣。对于增值税发票抵扣所带来的减税利益，自然会在上下游企业之间通过定价博弈来消化，双方共担增税损失、分享减税利益。”胡怡建说。“营改增”主要是解决重复征税的问题，严格说来，并不是减税，而是政府把本来不应该征收的税返还给企业。